Lección 11: IMPUESTOS ESPECIALES Y ADUANEROS
1.1. FUENTES NORMATIVAS
Impuestos especiales:
- Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
- Real Decreto 1165/1995, de 7 de julio de 1995, por el que se aprueba el Reglamento de los Impuestos Especiales.
- Ley 15/2012, de 27 de diciembre, de medidas fiscales para la sostenibilidad energética.
- Ley 16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidación de las finanzas públicas y al impulso de la actividad económica.
- Ley 16/2013, de 29 de octubre, por la que se establecen determinadas medidas en materia de fiscalidad medioambiental y se adoptan otras medidas tributarias y financieras.
- Real Decreto 1.042/2013, de 27 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero.
- Ley 8/2015, de 21 de mayo, por la que se modifica la Ley 34/1998, de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y por la que se regulan determinadas medidas tributarias y no tributarias en relación con la exploración, investigación y explotación de hidrocarburos.
Impuestos aduaneros:
- Reglamento (CEE) nº 2454/1993 de la Comisión, de 2 de julio de 1993por el que se fijan determinadas disposiciones de aplicación del Reglamento (CEE) nº 2913/92 del Consejo por el que se establece el Código Aduanero Comunitario. (DOUE, 11-octubre-1993).
- Reglamento (UE) n.º 952/2013, de 9 de octubre, del Parlamento Europeo y el Consejo por el que se establece un Código Aduanero de la Unión (DOUE, 10-octubre-2013).
- Reglamento Delegado (UE) 2015/2446 de la Comisión, de 28 de julio de 2015, por el que se completa el Reglamento (UE) no 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo con normas de desarrollo relativas a determinadas disposiciones del Código Aduanero de la Unión (DOUE, 29-diciembre-2015).
- Reglamento de Ejecución (UE) 2015/2447 de la Comisión, de 24 de noviembre de 2015, por el que se establecen normas de desarrollo de determinadas disposiciones del Reglamento (UE) no 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo por el que se establece el código aduanero de la Unión (DOUE, 29-diciembre-2015).
- Reglamento Delegado (UE) 2016/341 de la Comisión, de 17 de diciembre de 2015, por el que se completa el Reglamento (UE) n.o 952/2013 del Parlamento Europeo y del Consejo en lo que se refiere a las normas transitorias para determinadas disposiciones del Código aduanero de la Unión mientras no estén operativos los sistemas electrónicos pertinentes y por el que se modifica el Reglamento Delegado (UE) 2015/2446 (DOUE, 15-marzo-2016).
- Real Decreto 285/2014, de 25 de abril, por el que se modifica el Real Decreto 335/2010, de 19 de marzo, por el que se regula el derecho a efectuar declaraciones en aduana y la figura del representante aduanero y el Real Decreto 1363/2010, de 29 de octubre, por el que se regulan supuestos de notificaciones y comunicaciones administrativas obligatorias por medios electrónicos en el ámbito de la Agencia Estatal de Administración Tributaria.
1.2. FUENTES JURISPRUDENCIALES
Impuestos especiales:
TJUE (Sala Tercera), caso Transportes Jordi Besora, sentencia de 27 febrero 2014.
TJUE (Sala Cuarta), caso British American Tobacco, sentencia de 17 junio 2010.
TJCE (Sala Tercera), caso Afton Chemical Ltd contra The Commissioners of Her Majesty's Revenue and Customs, sentencia de 18 diciembre 2008.
TC (Sala Pleno), sentencia núm. 16/2003 de 30 enero.
TC (Sala Pleno), sentencia núm. 234/2001 de 13 diciembre.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 31 mayo 2012.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 5 marzo 2012.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 27 febrero 2012.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 6 febrero 2012.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 19 diciembre 2011.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 1 diciembre 2011.
AN (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 6ª), sentencia de 16 marzo 2007.
TSJ Castilla y León, Valladolid (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 3ª), sentencia núm. 1664/2014 de 30 julio.
TSJ C. Valenciana (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 3ª), sentencia núm. 465/2013 de 30 abril.
TSJ Cataluña (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 1ª), sentencia núm. 283/2014 de 28 marzo.
Impuestos aduaneros:
TJUE (Sala Tercera), caso Dansk Transport og Logistik, sentencia de 29 abril 2010.
TJCE (Sala Primera), caso Olicom A/S contra Skatteministeriet, sentencia de 18 julio 2007.
TC (Sala Pleno), sentencia núm. 191/1994 de 23 junio.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 2 abril 2014.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 11 mayo 2011.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 11 junio 2008.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 26 septiembre 2006.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 5 abril 2005.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 25 noviembre 2004.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 11 diciembre 2002.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 22 abril 2002.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 17 abril 2000.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 25 marzo 2000.
TS (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 2ª), sentencia de 8 marzo 2000.
TSJ C. Valenciana (Sala de lo Contencioso-Administrativo, Sección 1ª), sentencia núm. 830/2000 de 17 mayo.
1.3. FUENTES BIBLIOGRÁFICAS
Impuestos especiales:
- Alonso González, M., “Los impuestos especiales como tributos medio ambientales” en Esteve Pardo (Coord.), Derecho del medio ambiente y administración local, Civitas, Madrid, 1995, págs. 651-670.
- Álvarez Arroyo, R., “El impuesto especial sobre el carbón”, Noticias de la Unión Europea, nº 268, 2007, págs. 5-11.
- Aparicio Pérez, A. y Álvarez García, S., “Tributación sobre el juego”, en Galán Ruiz J., Prieto Martín, C. y Herrera Molina P. M., Tributos locales y autonómicos, Aranzadi, Cizur Menor, 2006, págs. 657-726.
- Belinchón Paraíso, S., “Impuestos especiales”, Partida doble, nº 118, 2001, págs. 86-91.
- Caamaño Anido, M. A., “Tres notas sobre el nuevo Impuesto sobre Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos”, Estudios financieros. Revista de contabilidad y tributación: Comentarios, casos prácticos, nº 227, 2002, págs. 157-174.
- Calvo Vérgez, J.:
* “Impuesto especial sobre la electricidad. Una revisión de las principales cuestiones conflictivas”, Noticias de la Unión Europea Nº 322, 2011, págs. 149-156.
* “El Impuesto especial sobre hidrocarburos: obligaciones formales, régimen sancionador y mecanismos de gestión aplicable”, Actum fiscal nº 56, 2011, pág. 30 y ss.
* “Pasado, presente y futuro del impuesto sobre ventas minoristas de determinados hidrocarburos tras su supresión por la Ley 2/2012 e integración en el impuesto especial sobre hidrocarburos”, Quincena fiscal nº 22, 2012, págs. 41-68.
* “El nuevo Impuesto sobre los Gases Fluorados de Efecto Invernadero: principales rasgos configuradores de su estructura impositiva”, Nueva fiscalidad nº 5, 2014, págs. 97-126.
- Cornejo Pérez, A., “La reestructuración del Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte en el contexto de la implantación de una fiscalidad verde por el Estado”, Estudios financieros. Revista de contabilidad y tributación: Comentarios, casos prácticos Nº 302, 2008, págs. 3-30.
- Escobar Lasala, J. J., “La reforma fiscal 2014 en los impuestos especiales y medioambientales: el nuevo impuesto especial sobre electricidad”, Carta tributaria. Monografías nº 3, 2015, págs. 2-18.
- Falcón y Tella, R., “El nuevo Impuesto sobre Primas de Seguros”, Estudios financieros. Revista de contabilidad y tributación: Comentarios, casos prácticos nº 167, 1997, págs. 3-10.
- Fernández de Buján y Arranz, A., “La reforma del sistema tributario español: impuestos especiales y medioambientales”, Revista Quincena Fiscal nº 18/2014.
- García de Pablos, J. F., “La nueva tributación del juego on line”, Gaceta jurídica de la Unión Europea y de la competencia nº 21, 2011, págs. 32-43.
- González Sánchez, M., y López Espadafor, C. M., Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de impuestos especiales, EDERSA, Madrid, 2001.
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* “El impuesto sobre la electricidad”, Carta tributaria. Monografías nº 12, 2001, págs. 1-32.
* “La exención del impuesto sobre hidrocarburos en la producción y cogeneración de electricidad”, Carta tributaria. Monografías nº. 18, 2002, págs. 1-48.
- Lasarte López, R., “Opiniones de las comunidades autónomas sobre la cesión del IVA y de los impuestos especiales 1996-2001”, Revista de estudios regionales nº. Extra 66, 2003, págs. 227-249.
- Lauzurica Valdemoros, J., “La modificación del Reglamento de los Impuestos Especiales”, Carta tributaria. Monografías nº. 19, 2010, págs. 3-22.
- López Espadafor, C. M.:
* “El impuesto sobre las Ventas Minoristas de Determinados Hidrocarburos como nuevo impuesto cedido”, en Lasarte Álvarez, F. J., Adame Martínez, F. y Ramos Prieto, J., El debate sobre el sistema de financiación autonómica, Servicio de Publicaciones del Parlamento de Andalucía en colaboración con Comares, Granada, 2003, págs. 567-580.
* “Notas acerca del Impuesto sobre la Electricidad”, Impuestos: Revista de doctrina, legislación y jurisprudencia nº 2, 2000, págs. 157-178.
- Manzano Silva, E., “Aproximación a la tributación autonómica sobre el juego”, Nueva fiscalidad nº. 11, 2005, págs. 81-134,
- Mata Sierra, M. T., “El impuesto sobre primas de seguros a la luz de la doctrina administrativa”, Nueva fiscalidad nº. 11, 2006, págs. 67-112
- Miguel Canuto, Enrique de, El Impuesto sobre la Electricidad, Aranzadi, Cizur Menor, 2007.
- Orón Moratal, G. y Martín Queralt, J. B., Régimen fiscal del juego en España, Tecnos, Madrid, 1990.
- De Pablos Escobar, L. y Gómez de la Torre Del Arco, M., “Los impuestos Especiales y la Financiación autonómica: análisis de los efectos sobre la equidad”, Revista de estudios regionales nº. Extra 66, 2003, págs. 261-280.
- Padrol, H., Talegón Vázquez, J. y Calderón Carrero, J. M., “La fiscalidad de la Ley de Regulación del Juego”, Diario La Ley nº 7644, 2011
- Peña Alonso, J. L., “Los impuestos sobre la producción y tranporte de energía eléctrica. Especial referencia al Impuesto sobre la Electricidad” en Becker Zuazua, F., Cazorla Prieto, L. M., Martínez-Simancas Sánchez, J. y Sala Arquer, J. M., Tratado de regulación del sector eléctrico, Vol. 1 (Aspectos jurídicos), Aranzadi, Cizur Menor, 2009, págs. 829-866.
- Ramos Prieto, J. y Guerra Reguera, M., “La devolución de los impuestos especiales satisfechos en el estado de origen como consecuencia de la circulación intracomunitaria de bienes” en Lasarte Álvarez (Coord.), Las operaciones intracomunitarias en el impuesto sobre el valor añadido y en los impuestos especiales armonizados, IEF, Madrid, 2004, págs. 335-375.
- Ruiz Almendral, V. y Zornoza Pérez, J. J., “La necesaria eliminación de la tributación especial sobre el juego en España”, en Palomar Olmeda, A. (Coord.), Régimen del juego en España, 2006, págs. 217-256.
- Ruiz Garijo, M. y Plaza Vázquez, A., “Adquisición de vehículos y otros medios de transporte. El impuesto especial sobre determinados medios de transporte” en Plaza Vázquez, A. (Coord.), Tributación del automóvil y otros medios de transporte, Aranzadi, Cizur Menor, 2005, págs. 23-92.
- Sánchez Maldonado, J. y Gómez Sala, J. S., “La imposición sobre el consumo y la financiación autonómica”, Papeles de economía española nº 69, 1996, págs. 212-226.
- Trigueros Martín, M. J., “El Impuesto sobre ventas minoristas de determinados hidrocarburos: presente y futuro incierto”, Noticias de la Unión Europea nº 327, 2012 (Ejemplar dedicado a: Tributación medioambiental en Andalucía), págs. 127-137.
Impuestos aduaneros:
- Cámara Barroso, Mª. C., “La modernización del derecho aduanero tras el reglamento (UE) Núm. 952/2013 del parlamento europeo y del consejo, de 9 de Octubre de 2013, por el que se establece el código aduanero de la Unión”, Quincena fiscal nº 22, 2014, págs. 103-118.
- Casana Merino, F.,
* “La gestión e inspección en los impuestos aduaneros”, Quincena fiscal nº 7, 2012, págs. 15-36.
* “Liquidación de los impuestos aduaneros y caducidad del derecho a recaudar” Quincena fiscal nº 8, 2013, págs. 61-94.
- García Heredia, A., “La liquidación de los impuestos aduaneros y la protección de la confianza legítima de los importadores”, Quincena fiscal nº 17, 2014, págs. 43-88.
- González Arce, J. D., “De conjunto de rentas a impuesto aduanero. La transformación del almojarifazgo durante el siglo XIV en el reino de Murcia”, Anuario de estudios medievales nº 42, 2, 2012, págs. 669-696.
- Ibáñez Marsilla, S.:
*El valor en aduana. Análisis a la luz de su aplicación internacional, Taric, Madrid, 2010.
*La valoración de las importaciones. Régimen tributario y experiencia internacional, McGraw-Hill, Madrid, 2002.
*Derecho Tributario Aduanero, Iurisnet, 2000.
- Morón Pérez, Mª C., “El régimen fiscal de las ciudades autónomas de Ceuta y Melilla: presente y futuro”, Crónica tributaria nº 121, 2006, págs. 59-96.
- Del Navío Lorenzo, R., “La evolución de los regímenes aduaneros y la necesidad de adaptación del Texto refundido de los Impuestos integrantes de la Renta de Aduanas. La aduana española ante la empresa”, III Jornadas de Estudios Aduaneros, 1984, Instituto de Estudios Fiscales, Madrid, 1987, págs. 275-290.
- Rodríguez Fernández, M., Los derechos antidumping en el Derecho Comunitario, Lex Nova, Valladolid, 1999.
2. ACTIVIDADES DE AUTOEVALUACIÓN
2.1. TEST DE AUTOEVALUACIÓN
Al hacer click en el enlace se abrirá una página web que contiene el test a realizar. El test puede hacerse tantas veces como se desee. Cada vez que se abra el orden de las preguntas y el orden de las respuestas cambiará.
2.2. CASOS PRÁCTICOS
ENUNCIADO
Se importan en España 300 hectolitros de vino espumoso (champán) desde Argentina con un valor en aduana de 60.000 euros. ¿Qué tributos deberán satisfacerse por dicha importación?
PROPUESTA DE RESOLUCIÓN
Según el Arancel Aduanero Común, al vino espumoso del tipo Champán (Código NC: 2204 10 11) le corresponde un derecho convencional de 32 €/hl, de manera que por el total de hectolitros importados se satisfará un total de 32 x 300 = 9.600 euros. Dado que se trata de un vino, el tipo aplicable en los IIEE será 0, si bien habrán de pagarse también a su paso por aduana el IVA correspondiente a dicho producto, que en total será (60.000 + 9.600) x 21% = 14.616 euros.
En definitiva, habrá que satisfacer en concepto de impuestos por la importación del vino espumoso antes indicado un total de 14.616 + 9.600 = 24.216 euros.
1) Identifíquese el gravamen en el Arancel Aduanero Común de diversas categorías de productos.
2) Calcúlense los distintos impuestos que habrán de satisfacerse por la importación de puros habanos desde Cuba a la Unión Europea para ser consumidos en España.
3) Calcúlense los distintos impuestos que habrán de satisfacerse por la importación de Ron añejo dominicano a la Unión Europea para ser consumido en España.
http://www.derechoaduanero.com
Aduanas e Impuestos Especiales. AEAT.
Aduanas. Sede electrónica. AEAT.
